Carregant...
 

CV0215-2021 Consulta vinculant a tributs, del 10 de setembre del 2021, en relació amb la deducció de la quota de tributació per a noves inversions fetes a Andorra d’actius fixos afectes a l’activitat empresarial

Inclòs per:
AATF
Tipus
Consulta vinculant Dept. Tributs i Fronteres
Descripció:
CV0215-2021 Consulta vinculant a tributs, del 10 de setembre del 2021, en relació amb la deducció de la quota de tributació per a noves inversions fetes a Andorra d’actius fixos afectes a l’activitat empresarial
Data document:
10/09/2021
Impostos relacionats:
Impost Societats
Texte:

Consulta vinculant en relació amb la deducció de la quota de tributació per a noves inversions fetes a Andorra d’actius fixos afectes a l’activitat empresarial.

Número de consulta CV0215-2021
Data d’emissió 10/09/2021
Normativa Decret legislatiu del 5-6-2019 de publicació del text refós de la Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre societats

Consulta
En aquest apartat es reprodueix la consulta sense les dades de la persona o l’entitat que la formula

ANTECEDENTS

Consulta Tributària Vinculant – Deducció per noves inversions Llei 95/2010)

El Sr. X, en nom i representació de la societat andorrana A, d’ara endavant “la consultant”,

EXPOSA

Que, d’acord amb el que disposen l’article 65 de la Llei 21/2014, del 16 d’octubre, de Bases de l’Ordenament Tributari i l’article 25 de seu Reglament de desenvolupament, interessa formular la següent consulta Tributària, els efectes de la qual serien aplicables en l’operació la naturalesa de la qual s’expressa en l’escrit plantejat a continuació:

ANTECEDENTS

La consultant manifesta expressament que en el moment de presentar l’escrit no s’està tramitant cap procediment ni recurs administratiu relacionat amb aquesta consulta.

L’objecte social de la consultant és l’explotació d’una estació de servei de carburant.

L’òrgan d’administració de la societat va decidir realitzar una inversió important a l’estació de servei, consistent en la instal·lació d’una nova façana i d’una nova coberta de l’edifici. L’obra consta de 4 fases:

1. Ampliació i instal·lació d’una nova coberta de l’edifici.

2.  Construcció del nou perfil i estructura de la façana frontal.

3. Instal·lació del nou revestiment de la façana principal i revestiment de la façana posterior.

4. Instal·lació de nous rètols lluminosos.

NORMATIVA I DOCTRINA APLICABLE

- Decret legislatiu del 05 de juny del 2019 de publicació del text refós de la Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre societats.
- Consulta vinculant CV0005-2015, del 09 de juny de 2015.
- Consulta vinculant CV0105-2018, del 06 de març de 2018.

INTERPRETACIÓ FISCAL DE LA SITUACIÓ PLANTEJADA

1. L’article 44.1.b de la Llei 95/2010 estableix que els obligats tributaris poden minorar de la quota de tributació “el resultat d’aplicar el 5 per cent a l’import de les noves inversions fetes a Andorra d’actius fixos afectes a l’activitat empresarial. Aquests actius s’han de mantenir durant un mínim de cinc anys des del moment en què s’adquireixin”.

En la CV0005-2015, l’Administració tributària recorda que l’objectiu de la deducció per a noves inversions és “potenciar el creixement del teixit empresarial de les empreses andorranes, tal com estableix l’exposició de motius de la mateixa Llei”.

En la CV0105-2018 l’administració tributària presenta la següent interpretació de l’article citat de la Llei:

“[...] Pel que fa a les inversions realitzades en l’immoble que allarguen la vida útil dels actius fixos ja existents i que segons la normativa comptable el seu cost de renovació, ampliació o millora s’ha d’incorporar a l’actiu com a major valor del bé, atès que no es tracta d’adquisicions de nous actius no és aplicable la deducció en qüestió. [...]”.


La interpretació de l’Administració tributària sembla recolzar-se doncs sobre el sentit literal de “noves inversions”, limitat a “adquisicions de nous actius”, per refusar la deducció prevista a la llei de l’impost sobre societats en el cas plantejat a la consulta, considerant que es tracta d’ “inversions [...] que allarguen la vida útil dels actius fixos ja existents i que segons la normativa comptable el seu cost de renovació, ampliació o millora s’ha d’incorporar a l’actiu com a major valor del bé”.

2. En el cas de la present consulta, la consultant entén que les inversions realitzades no poden considerar-se una simple renovació, ampliació o millora d’un actiu fix existent, sinó que representen noves inversions, en el sentit de la interpretació de la CV0105-2018, en tractar-se per una banda d’un canvi estructural de l’immoble que s’ha realitzat afegint de manera sobreposada una nova façana a tot el seu perímetre, mantenint la construcció base preexistent i enderrocant la façana frontal original i parcialment les laterals, que havien cessat de complir les seves funcions com es detalla a continuació, i per altra banda d’elements inexistents anteriorment, com són els rètols lluminosos.

La consultant considera que el canvi estructural introduït en l’edifici obliga a considerar aquesta obra com una nova inversió corresponent a l’adquisició d’un nou actiu fix per substituir les façanes ja amortitzades de l’immoble tot i afegint-hi instal·lacions inexistents anteriorment, com s’ha indicat. La inversió realitzada no allarga la vida útil de la façana preexistent, sinó que la substitueix perquè havia quedat obsoleta tant des del punt de vista comptable, ja que estava totalment amortitzada, com constructiu (protecció contra la intempèrie i aïllament) i de la imatge que donava del negoci.

3. La consultant entén que les inversions realitzades s’insereixen plenament en l’objectiu esmentat a la CV0005-2015 de potenciar el creixement del teixit empresarial de les empreses andorranes. El canvi radical que han aportat les inversions a la percepció del negoci per part del públic no només introdueix millores constructives necessàries, absents en la construcció preexistent, sinó que substitueix una desfasada i obsoleta imatge arquitectònica, que fins i tot posava en perill la continuïtat del negoci, per una imatge física i corporativa de l’estació i de l’empresa alineada amb les actuals tendències de màrqueting, posicionant-la com a empresa capdavantera en el seu sector. Un altre punt de millora és l’eliminació de la façana inclinada sobre la carretera.

4. Cal apuntar també que el Pla general de comptabilitat andorrà diu, en la seva secció 1a, punt II.G, que les “els costos de les grans reparacions o revisions importants s’han d’identificar i comptabilitzar com a components separats” i que “cada component s’amortitzarà per separat”. La consultant considera que ens trobem clarament amb un cas de components separats de l’immoble, tant des del punt de vista de l’aspecte constructiu i d’imatge com del seu tractament comptable i que no es dona la limitació esmentada a la CV0105-2018 “que segons la normativa comptable el seu cost de renovació, ampliació o millora s’ha d’incorporar a l’actiu com a major valor del bé”.

5. Val a dir que encara que des de l’òptica purament comptable les inversions es poguessin considerar com a un major valor de la construcció existent i plenament amortitzada, consideració que no comparteix la consultant, aquest fet no implicaria que les inversions realitzades no representessin un nou actiu, tenint en compte que la revaloració de l’actiu immobiliari preexistent podria considerar-se com una substitució valorativa de l’immoble anterior que, en tot cas, acabaria sent una nova alta d’immobilitzat registrat com un nou actiu fix en el balanç.

Així doncs, la consultant considera adequades les inversions realitzades per aplicar-hi la deducció per noves inversions fetes a Andorra, regulada per l’article 44 de la Llei 95/2010 de l’impost sobre societats, ja que entén que compleix tots els requisits que marca la Llei:

1. Inversions fetes a Andorra.

2. Noves inversions d’actius fixos afectes a l’activitat empresarial.

3. Que els actius es mantinguin durant un període mínim de cinc anys des de l’adquisició, pendent que s’exhaureixi el termini.

4. Que compleixi estrictament el que l’Administració tributària exposa en la CV0005-2015 sobre l’objectiu de la deducció per noves inversions, “potenciar el creixement del teixit empresarial de les empreses andorranes”, ja que l’objectiu de les noves inversions realitzades per la consultant ha estat precisament potenciar el seu creixement i el seu posicionament com a empresa puntera dins el teixit empresarial i sectorial andorrà i alhora trametre una imatge de modernitat i de dinamisme que beneficiï el país i les seves empreses.

QÜESTIÓ PLANTEJADA

Sent així, la consultant trasllada a l’Administració tributària la següent consulta:

1. És correcta la interpretació de la consultant pel que fa a l’aplicació, a la declaració de l’impost de societats de l’exercici 2020, de la deducció per noves inversions en relació amb les inversions realitzades?

2. Si la interpretació de la consultant no fos considerada correcta per a la totalitat de les inversions realitzades, quines partides de les inversions realitzades poden acollir-se a la deducció per noves inversions?

Resposta

En relació amb la qüestió referent a la deducció per noves inversions fetes a Andorra d’actius fixos, el Decret legislatiu del 5-6-2019 de publicació del text refós de la Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre societats, a l’article 44.1.b, preveu el següent:

Article 44. Deducció per creació de llocs de treball i per inversions

1. Els obligats tributaris poden minorar de la quota de tributació les quantitats següents:
[...]
b) El resultat d’aplicar el 5 per cent a l’import de les noves inversions fetes a Andorra d’actius fixos afectes a l’activitat empresarial. Aquests actius s’han de mantenir durant un mínim de cinc anys des del moment en què s’adquireixin. En el cas que no es compleixi amb el manteniment de les inversions durant el període mínim de cinc anys, l’obligat tributari ha d’ingressar l’import de la deducció aplicada, juntament amb els interessos de demora. No obstant, per determinar aquesta deducció no es tindrà en compte la part del preu d’adquisició dels actius que correspongui a una subvenció atorgada per una institució pública.
[...]”


D’altra banda, el Decret del 14-5-2019 pel qual s’aprova el Reglament de l’impost sobre societats, a l’article 32.5, disposa el següent:

Article 32. Deducció per creació de llocs de treball i per inversions
[...]

5. En el cas d’aplicar la deducció per noves inversions fetes a Andorra d’actius fixos afectes a l’activitat empresarial, l’obligat tributari ha d’informar en la memòria del detall de les inversions esmentades i del seu manteniment en els termes que estableix la Llei de l’impost. En el cas que no es compleixi el manteniment de les inversions durant el període mínim de cinc anys, l’obligat tributari ha d’ingressar l’import de la deducció aplicada, juntament amb els interessos de demora.”
[...]”


Per avaluar si a les inversions efectuades per instal·lar una façana i una coberta de l’edifici és aplicable la deducció per noves inversions fetes a Andorra d’actius fixos, s’ha de considerar l’exposició de motius de la Llei 17/2011, de l’1 de desembre, que va modificar la Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre societats. Aquesta exposició de motius expressa que l’objectiu d’aquest incentiu és potenciar el creixement del teixit empresarial de les empreses andorranes. D’acord amb aquest plantejament, considerant que es tracta de millores, ampliacions o grans reparacions sobre actius que ja constaven prèviament en el patrimoni empresarial de la consultant, en el cas en qüestió no s’observa cap increment del teixit empresarial. En conseqüència, a l’efecte d’aplicar aquesta deducció, encara que els costos de les grans reparacions o les revisions importants efectuades sobre elements patrimonials s’hagin d’identificar i comptabilitzar com a components separats, no es podran considerar com a noves inversions a l’efecte d’aquesta deducció.

D’altra banda, en el contingut dels antecedents i les circumstàncies exposats en la consulta no s’identifica de forma clara i diferenciada cap inversió en elements patrimonials que per les seves característiques pugui ser susceptible que s’hi aplica-qui la deducció.