Carregant...
 

CV0219-2021 Consulta vinculant a tributs, del 10 de setembre del 2021, en relació amb la consideració i la localització dels serveis prestats per via electrònica i serveis de formació

Ítems
Inclòs per:
AATF
Tipus
Consulta vinculant Dept. Tributs i Fronteres
Descripció:
CV0219-2021 Consulta vinculant a tributs, del 10 de setembre del 2021, en relació amb la consideració i la localització dels serveis prestats per via electrònica i serveis de formació
Data document:
10/09/2021
Impostos relacionats:
IGI
Texte:

Consulta vinculant en relació amb la consideració i la localització dels serveis prestats per via electrònica i serveis de formació.

Número de consulta CV0219-2021
Data d’emissió 10/09/2021
Normativa Decret legislatiu del 5-6-2019 de publicació del text refós de la Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’impost general indirecte

Consulta
En aquest apartat es reprodueix la consulta sense les dades de la persona o l’entitat que la formula

ANTECEDENTS

CONSULTA VINCULANT

El Sr. A, com a Administrador Únic en representació de la societat X,

MANIFESTA

Que en el moment de presentació d’aquest escrit no s’està tramitant cap procediment o recurs administratiu relacionat amb el règim, la classificació o la qualificació tributària que li correspongui plantejat en la consulta.

Que mitjançant el present escrit i amb base en el què disposa l’article 65 del Decret legislatiu del 7-02-2018 de publicació del text refós de la Llei 21/2014, del 16 d’octubre, de bases de l’ordenament tributari,

SOL·LICITA

Que per part d’aquest Departament es resolgui la consulta tributària que es formula de conformitat amb els següents

ANTECEDENTS

I.- La societat consultant és una entitat resident fiscal a Andorra.

III.- La societat consultant oferirà, entre d’altres, els següents tipus de serveis:

a) Assessorament en l’àmbit de l’esport i el lideratge. Les sessions es realitzen online. Normalment a particulars, però també es fan a clubs esportius
b) Formació a professionals i no professionals en l’àmbit de l’esport, lideratge, motivació, la resolució de conflictes, la planificació i la direcció tant presencialment com on-line. Clients particulars i clubs esportius.
b.1) Cursos X1: Les sessions es realitzen online. Es tracta de cursos, hostejats a una plataforma, formats per vídeos (que no es poden descarregar) i arxius pdf que es poden descarregar. Sense interacció personal. A canvi del pagament, els compradors tenen accés al visionat dels vídeos per un determinat espai de temps. Els pdf no es cobren, es regalen al comprar el vídeo.
b.2) Cursos X2: Igual que els X1, però més extensos i amb algunes sessions on-line, per a resoldre dubtes dels vídeos.
c) Entrenament personal per assolir objectius de millora en l’entorn personal, social i professional. Modalitat on-line, sessions individualitzades de 30-60 minuts. Clients poden ser particulars i clubs esportius.
d) Venda de llibres electrònics per plataformes. Els llibres són del Sr. A (auto-publicació). La plataforma s’encarrega de la venda del llibre i li dona un percentatge a l’empresa com autor del llibre.



QÜESTIÓ PLANTEJADA

Atesos els punts previs es formulen les següents consultes amb aplicació pel corrent exercici (2021) i posteriors mentre no hi hagi modificació de llei:

1. Es considera l’assessorament online detallat al punt III.a anterior a clients residents fora del territori andorrà, com a prestacions de servei fora del territori andorrà, d’acord amb els articles 43.2.d, 43.2.I i 43.3.d de la Llei de l’impost general indirecte i per tant no estan subjectes a IGI?

2. Es consideren les formacions detallades al punt III.b anterior a professionals i no professional residents fora del territori andorrà, com a prestacions de servei fora del territori andorrà, d’’acord amb els articles 43.2.I i 43.3.d de la Llei de l’impost general indirecte i per tant no estan subjectes a IGI?

3. Es consideren els entrenaments detallats al punt III.c anterior a professionals i no professional residents fora del territori andorrà, com a prestacions de servei fora del territori andorrà, d’acord amb els articles 43.2.d, 43.2.I i 43.3.d de la Llei de l’impost general indirecte i per tant no estan subjectes a IGI?

4. Es considera l’auto-publicació de llibres electrònics descrita al punt III.d anterior com a prestacions de servei fora del territori andorrà, d’acord amb l’article 43 de la Llei de l’impost general indirecte i per tant no estan subjectes a IGI?

Resposta

Pel que fa a la primera qüestió, relacionada amb el servei d’assessorament en l’àmbit de l’esport i el lideratge que presta la consultant utilitzant mitjans electrònics, s’apliquen les normes generals de localització previstes als articles 43.1 i 43.2.d del Decret legislatiu del 5-6-2019 de publicació del text refós de la Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’impost general indirecte:

“Article 43. Lloc de realització de les prestacions de serveis. Regles generals

1. Les prestacions de serveis s’entenen realitzades al territori andorrà en els casos que, exposats a continuació i sense perjudici del que disposa l’apartat 2 d’aquest article i l’article 44 d’aquesta Llei:

a) Quan el destinatari és un empresari o professional que actua com a tal i té la seu de la seva activitat econòmica o un establiment permanent o, en el seu defecte, té el seu domicili o residència habitual a Andorra, sempre que es tracti de serveis que tenen per destinataris l’esmentada seu, l’establiment permanent, el domicili o la residència habitual.
b) Quan el destinatari no és un empresari o professional actuant com a tal, els serveis prestats per un empresari o professional que té la seu de la seva activitat econòmica o l’establiment permanent des del qual els presta o, en el seu defecte, el lloc del seu domicili o residència habitual, es troba a Andorra.


2. No s’entenen realitzats en territori andorrà, els serveis que s’enumeren a continuació quan el seu destinatari no és un empresari o professional actuant com a tal i està establert o té el seu domicili o residència habitual fora del Principat d’Andorra, excepte que la utilització o explotació efectives dels serveis es produeixin en territori andorrà:

[...]

d) Els d’assessorament, auditoria, enginyeria, gabinet d’estudis, advocacia, consultors, experts comptables o fiscals i altres similars, a excepció dels relacionats amb béns immobles segons el disposat a l’article 44.


[...]”


En conseqüència, els serveis d’assessorament en l’àmbit de l’esport i el lideratge prestats per la consultant a destinataris que no siguin empresaris o professionals que actuen com a tals, establerts fora del Principat d’Andorra, no es localitzaran en territori andorrà sempre que la seva utilització o explotació efectiva no es produeixi en territori andorrà i, per tant, no estaran subjectes a l’impost general indirecte. Altrament, quan els destinataris d’aquest servei d’assessorament siguin empresaris o professionals que actuen com a tals no establerts en territori andorrà, aquest servei no es localitzarà en territori andorrà, i aleshores tampoc no estarà subjecte a l’impost.

Referent a la qüestió relacionada amb les normes de localització de l’impost general indirecte de les formacions que presta la consultant utilitzant mitjans electrònics i que es mencionen a l’apartat b, tal com es va pronunciar el Departament de Tributs i de Fronteres mitjançant la CV0205-2021, emesa en data 10 de juny del 2021, per a la correcta aplicació de les normes de localització, s’ha de clarificar si el servei prestat per la consultant és un servei de formació o si es tracta d’un servei prestat per via electrònica. En els casos en què la intervenció del formador és accessòria i poc recurrent, l’accés a vídeos i materials de forma telemàtica tindrà la consideració de serveis prestats per via electrònica. Quan sigui necessària la intervenció del formador amb una determinada recurrència, el servei es qualificarà com a formació.

D’acord amb el que s’ha mencionat en el paràgraf anterior, quan el servei reuneixi les característiques d’un servei de formació, per determinar si aquests serveis es localitzen en territori andorrà s’haurà de tenir en compte el que preveu la norma a l’article 44, als apartats 3 i 7c:

“Article 44. Lloc de realització de les prestacions de serveis. Regles especials

S’entenen prestats al territori andorrà els serveis següents:

[...]

3. L’accés a manifestacions culturals, artístiques, esportives, científiques, educatives, recreatives o similars, com fires o exposicions, i els serveis accessoris al mateix, sempre que el destinatari sigui un empresari o professional actuant com a tal i dites manifestacions tinguin lloc efectivament en el territori andorrà.

[...]

7. Els que s’enuncien a continuació, quan es presten materialment en territori andorrà i el seu destinatari no és un empresari o professional actuant com a tal:

[...]

c) Els serveis relacionats amb manifestacions culturals, artístiques, esportives, científiques, educatives, recreatives, jocs d’atzar o similars, com fires o exposicions, incloent els serveis d’organització i altres serveis accessoris.


[...]”


De conformitat amb aquests preceptes, si el servei consisteix en formació, amb independència de la condició del destinatari (empresari o professional que actua com a tal o no) i del lloc on estigui establert aquest destinatari, el servei es localitzarà en territori andorrà i, en conseqüència, aquest servei estarà subjecte a l’impost.

D’altra banda, quan el servei tingui la consideració de servei electrònic, és a dir, s’emmarqui per les seves característiques en la definició prevista l’article 43.3.d de la Llei, s’haurà de considerar la regla general prevista a l’article 43.2.l, que diu el següent:

“Article 43. Lloc de realització de les prestacions de serveis. Regles generals

2. No s’entenen realitzats en territori andorrà, els serveis que s’enumeren a continuació quan el seu destinatari no és un empresari o professional actuant com a tal i està establert o té el seu domicili o residència habitual fora del Principat d’Andorra, excepte que la utilització o explotació efectives dels serveis es produeixin en territori andorrà:

[...]

l) Els serveis prestats per via electrònica.


[...]

Per tant, quan es tracti de serveis per via electrònica prestats per la consultant a destinataris que no siguin empresaris o professionals que actuen com a tals, establerts fora del Principat d’Andorra, no es localitzaran en territori andorrà sempre que la seva utilització o explotació efectiva no es produeixi en territori andorrà i, per tant, no estaran subjectes a l’impost general indirecte. Altrament, quan els destinataris d’aquest servei siguin empresaris o professionals que actuen com a tals no establerts en territori andorrà, aquest servei tampoc no es localitzarà en territori andorrà, i aleshores tampoc no estarà subjecte a l’impost.”


Respecte a l’entrenament personal per assolir objectius de millora en l’entorn personal, social i professional que presta la consultant utilitzant mitjans electrònics, s’apliquen les normes generals de localització establertes a l’article 43.1. Així doncs, quan els destinataris no siguin empresaris o professionals que actuen com a tals, el servei prestat es localitzarà en territori andorrà i, per tant, estarà subjecte a l’impost general indirecte. Altrament, quan els destinataris d’aquest servei siguin empresaris o professionals que actuen com a tals no establerts en territori andorrà, aquest servei no es localitzarà en territori andorrà, i consegüentment no estarà subjecte a l’impost.

Pel que fa a la venda de llibres electrònics efectuada mitjançant plataformes digitals, sempre que la plataforma únicament actuï com a comercialitzadora del llibre però no hi hagi cessió dels drets d’obra, el lliurament del contingut digitalitzat del llibre té la consideració de servei prestat per via electrònica. De manera que quan els destinataris no siguin empresaris o professionals que actuen com a tals i estiguin establerts fora del Principat d’Andorra, aquests serveis no es localitzaran en territori andorrà sempre que la seva utilització o explotació efectiva no es produeixi en territori andorrà i, per tant, no estaran subjectes a l’impost general indirecte. Així mateix, quan els destinataris d’aquest servei siguin empresaris o professionals que actuen com a tals no establerts en territori andorrà, aquest servei no es localitzarà en territori andorrà, i consegüentment no estarà subjecte a l’impost.