Carregant...
 

CV0239-2022 Consulta vinculant a tributs, del 29 de març del 2022, en relació amb la consideració i la localització dels serveis prestats per via electrònica i serveis de formació

Ítems
Inclòs per:
AATF
Tipus
Consulta vinculant Dept. Tributs i Fronteres
Descripció:
CV0239-2022 Consulta vinculant a tributs, del 29 de març del 2022, en relació amb la consideració i la localització dels serveis prestats per via electrònica i serveis de formació
Data document:
29/03/2022
Impostos relacionats:
IGI
Texte:

Consulta vinculant en relació amb la consideració i la localització dels serveis prestats per via electrònica i serveis de formació.

Número de consulta CV0239-2022
Data d’emissió 29/03/2022
Normativa Decret legislatiu del 5-6-2019 de publicació del text refós de la Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’impost general indirecte.

Consulta
En aquest apartat es reprodueix la consulta sense les dades de la persona o l'entitat que la formula

ANTECEDENTS

La societat consultant,

EXPOSA

Que, d’acord amb el que disposa l’article 65 de la Llei 21/2014, del 16 d’octubre, de Bases de l’Ordenament Tributari i l’article 25 del Reglament de desenvolupament de la mateixa, interessa formular la següent Consulta Tributària, els efectes de la qual serien aplicables en les operacions la naturalesa de les quals s’expressa en l’escrit de consulta, realitzades a partir de l’exercici 2022 i següents:

DESCRIPCIÓ DELS FETS

La societat consultant (en endavant, la Societat) és una entitat l’objecte social de la qual són, entre altres activitats, les següents:

- Prestació de serveis d’orientació acadèmica i professional, i per a la inserció al mercat laboral.
- Creació, gestió i explotació d’una borsa de treball.
- Activitats de formació en competències, dirigides a centres educatius, particulars i empreses.
- Assessorament acadèmic, professionals, i en recursos humans.
- Certificació de perfils professionals.


NORMATIVA APLICABLE

- Llei 11/2012, del 21 de juny de l’Impost General Indirecte.

ANTECEDENTS APLICABLES

L’article 43.1.a) de la Llei de l’IGI determina les regles generals de localització quan el destinatari de l’operació és un empresari o professional, establint que les operacions s’entendran localitzades a Andorra quan el destinatari de les mateixes estigui establert al Principat.

L’article 43.1.b) de la Llei de l’IGI determina que quan el destinatari no és un empresari o professional actuant com a tal, els serveis prestats per un empresari o professional que té la seu de la seva activitat econòmica o l’establiment permanent des del qual els presta o, en el seu defecte, el lloc del seu domicili o residència habitual, es troba a Andorra, s’entendrà realitzat el territori andorrà.

Ara bé, l’article 43.2 determina que no s’entenen realitzats en territori andorrà, els serveis prestats quan el seu destinatari no és un empresari o professional actuant com a tal i està establert o té el seu domicili o residència habitual fora del Principat d’Andorra, excepte que la utilització o explotació efectives dels serveis es produeixin en territori andorrà, més concretament, en el punt I) Els serveis prestats per via electrònica.

També, l’apartat 3.d) de l’article 43 de la Llei de l’IGI determina que són serveis prestats per via electrònica aquells que consisteixen en la transmissió enviada i rebuda íntegrament per mitjà d’equips de processament, inclosa la compressió numèrica i l’arxivament de dades, i íntegrament tramesa, transportada i rebuda per cable, radi, sistema òptic o altres mitjans electrònics i, entre d’altres: El subministrament d’ensenyament a distància.

La societat, tal i com s’expressa té com a destinataris dels serveis objecte d’aquesta consulta, a particulars establerts a Espanya, amb el qual, per aplicació dels articles 43.2 i 43.2 d) de la Llei de l’IGI, l’operació no s’entendria localitzada a Andorra.

Ara bé, sorgeix el dubte de si per aplicació de l’article 43.1 b) de la Llei de l’IGI, aquesta operació podria considerar-se localitzada a Andorra.

MANIFESTACIÓ EXPRESSA

Es manifesta expressament que al moment de presentació de la present consulta, la Societat no té coneixement de que s’estigui tramitant un procediment o recurs administratiu relacionat amb el règim, la classificació o la qualificació tributària que li correspongui al cas aquí plantejat.

QÜESTIÓ PLANTEJADA

Tenint en compte l’ exposat anteriorment:

1. Els serveis prestats per la societat consultant consistents en formació a particulars establerts a Espanya, des de la seu de la seva activitat, ubicada al Principat d’Andorra, es localitzaran fora d’Andorra per aplicació de l’article 43.1.b) de la Llei de l’IGI, o es localitzaran a Andorra per aplicació dels articles 43.2 i 43.3 d) de la Llei de l’IGI?;

Resposta

En relació amb la vostra qüestió sobre les normes de localització de l’impost aplicables a les formacions que presta la consultant, tal com s’ha pronunciat el Departament de Tributs i de Fronteres en diverses ocasions mitjançant les respostes vinculants CV0205-2021, emesa en data 10 de juny del 2021, i CV0219-2021, emesa en data 10 de setembre, en el cas que la consultant efectués el servei de formació telemàticament, per aplicar correctament les normes de localització, s’ha de clarificar si el servei prestat per la consultant és un servei de formació o si es tracta d’un servei prestat per via electrònica. Amb caràcter general, en els casos en què la intervenció del formador és accessòria i poc recurrent, tindrà la consideració de serveis prestats per via electrònica. Quan sigui necessària la intervenció del formador amb una determinada recurrència, el servei es qualificarà com a formació.

D’acord amb el que s’ha mencionat en el paràgraf anterior, quan el servei reuneixi les característiques d’un servei de formació, per determinar si aquests serveis es localitzen en territori andorrà s’haurà de tenir en compte el que preveu la norma a l’article 44, als apartats 3 i 7.c:

“Article 44. Lloc de realització de les prestacions de serveis. Regles especials

S’entenen prestats al territori andorrà els serveis següents:

[...]

3. L’accés a manifestacions culturals, artístiques, esportives, científiques, educatives, recreatives o similars, com fires o exposicions, i els serveis accessoris al mateix, sempre que el destinatari sigui un empresari o professional actuant com a tal i dites manifestacions tinguin lloc efectivament en el territori andorrà.

[...]

7. Els que s’enuncien a continuació, quan es presten materialment en territori andorrà i el seu destinatari no és un empresari o professional actuant com a tal:

[…]

c) Els serveis relacionats amb manifestacions culturals, artístiques, esportives, científiques, educatives, recreatives, jocs d’atzar o similars, com fires o exposicions, incloent els serveis d’organització i altres serveis accessoris.


[...]”


De conformitat amb aquests preceptes, si el servei consisteix en formació, amb independència de la condició del destinatari (empresari o professional que actua com a tal o no) i del lloc on estigui establert aquest destinatari, el servei es localitzarà en territori andorrà i, en conseqüència, aquest servei estarà subjecte a l’impost.

D’altra banda, quan el servei tingui la consideració de servei electrònic, és a dir, s’emmarqui per les seves característiques en la definició prevista a l’article 43.3.d de la Llei, s’haurà de considerar la regla general prevista a l’article 43.2.l, que diu el següent:

“Article 43. Lloc de realització de les prestacions de serveis. Regles generals

2. No s’entenen realitzats en territori andorrà, els serveis que s’enumeren a continuació quan el seu destinatari no és un empresari o professional actuant com a tal i està establert o té el seu domicili o residència habitual fora del Principat d’Andorra, excepte que la utilització o explotació efectives dels serveis es produeixin en territori andorrà:

[...]

l) Els serveis prestats per via electrònica.


[...]”


Per tant, quan es tracti de serveis per via electrònica prestats per la consultant a destinataris que no siguin empresaris o professionals que actuen com a tals, establerts fora del Principat d’Andorra, no es localitzaran en territori andorrà sempre que la seva utilització o explotació efectiva no es produeixi en territori andorrà i, per tant, no estaran subjectes a l’impost general indirecte. Altrament, quan els destinataris d’aquest servei siguin empresaris o professionals que actuen com a tals no establerts en territori andorrà, aquest servei tampoc no es localitzarà en territori andorrà, i aleshores tampoc no estarà subjecte a l’impost.

Aquesta resposta es limita exclusivament a la qüestió plantejada relacionada amb les normes de localització dels serveis de formació prestats per la consultant, sense valorar les normes de localització aplicables a la resta de serveis que es mencionen a la consulta.