Carregant...
 

CV0247-2022 Consulta vinculant a tributs, del 16 de maig del 2022, en relació amb el guany procedent de la transmissió de les participacions d’una societat espanyola

Ítems
Inclòs per:
AATF
Tipus
Consulta vinculant Dept. Tributs i Fronteres
Descripció:
CV0247-2022 Consulta vinculant a tributs, del 16 de maig del 2022, en relació amb el guany procedent de la transmissió de les participacions d’una societat espanyola
Data document:
16/05/2022
Impostos relacionats:
Impost Societats
Texte:

Consulta vinculant en relació amb el guany procedent de la transmissió de les participacions d’una societat espanyola.

Número de consulta CV0247-2022
Data d’emissió 16/05/2022
Normativa - Conveni entre el Principat d'Andorra i el Regne d'Espanya per evitar la doble imposició en matèria d'impostos sobre la renda i prevenir l'evasió fiscal
- Decret legislatiu del 5-6-2019 de publicació del text refós de la Llei 95/2010, del 29 de desembre, de l’impost sobre societats

Consulta
En aquest apartat es reprodueix la consulta sense les dades de la persona o l’entitat que la formula

Conveni entre el Principat d’Andorra i el Regne d’Espanya per evitar la doble imposició en matèria d’impostos sobre la renda i prevenció de l’evasió fiscal del 8 de gener de 2015, BOPA 24 de desembre de 2015: Determinació de la tributació dels guanys obtinguts per una societat resident a Andorra derivats de la transmissió de participacions representatives del 24 per 100 del capital social d’una societat resident fiscal a Espanya.

El Sr. X, actuant en nom i representació de la societat A, compareixen i com millor procedeixi en Dret;

MANIFESTA

Que mitjançant el present escrit, i a tenor del previst a l’article 65 del Decret legislatiu del 7-02-2018 de publicació del Text Refós de la Llei 21/2014, del 16 d’octubre, de Bases de l’Ordenament Tributari (d’ara en endavant, TRLBOT) i a l’article 25.1.b) del Decret de l’11-02-2015 pel qual s’aprova el Reglament d’Aplicació dels Tributs (d’ara en endavant, RAT), que en aquest moment no s’està tramitant cap procediment o recurs administratiu relacionat amb el règim, la classificació o la qualificació tributària que correspongués, plantejat en la present Consulta Tributària Vinculant.

Per tant, se sol·licita el criteri d’aquesta Administració Tributària en relació als assumptes referenciats anteriorment per als períodes impositius 2022 i següents.

1. ANTECEDENTS


  • La societat mercantil andorrana A (d’ara en endavant, la Societat), constituïda sota la legislació del Principat d’Andorra, és resident fiscal al Principat d’Andorra i per tant, obligat tributari de l’Impost sobre Societats, quina base de tributació es determina pel mètode de determinació directa.
  • A l’any 2018, la societat A va adquirir el 100% de les participacions socials de la societat mercantil espanyola B.
  • Actualment la societat A té la intenció de transmetre el 24% de les participacions socials de la societat espanyola B, societat no composta en més d’un 50 per 100, directa o indirectament, de béns immobles situats en Espanya, a una tercera part no vinculada, mitjançant una operació de compravenda.
Cal indicar que l’esmentada operació de compravenda es realitzaria sense que mediés acord ni intenció entre ambdues parts de fraccionar per trams una potencial venda d’un paquet accionarial de la societat espanyola B superior al 24%.

2. QUALIFICACIÓ JÚRIDICA



“Article 13. Guanys de capital

5. Els guanys derivats de l’alienació d’accions que representen una participació, directa o indirecta, de com a mínim el 25 per 100, en el capital d’una societat resident d’un Estat contractant, poden ser imposables en aquest Estat.”


“Article 13. Guanys de capital

7. Els guanys derivats de l’alienació de qualsevol altre bé diferent dels esmentats en els apartats 1, 2, 3, 4, 5 i 6 són imposables exclusivament en l’Estat contractant en què resideixi el transmissor.”


  • La Consulta Vinculant número CV0161-2019, emesa pel Departament de Tributs i de Fronteres en data 2 de setembre del 2019, en relació amb el guany de capital procedent de la transmissió de les participacions d’una societat espanyola per part d’una persona física resident a Andorra, sent la participació venuda de la societat espanyola inferior al 25% del capital social, va resoldre que:
“[...] el Conveni entre el Principat d’Andorra i el Regne d’Espanya per evitar la doble imposició en matèria d'impostos sobre la renda i prevenir l’evasió fiscal, en relació amb els guanys de capitals derivats de l’alienació d’accions preveu el següent a l’article 13.5: “Els guanys derivats de l’alienació d’accions que representen una participació, directa o indirecta, de com a mínim el 25 per 100, en el capital d’una societat resident d’un Estat contractant, poden ser imposables en aquest Estat.” A més, l’apartat 7 del mateix article disposa que “els guanys derivats de l’alienació de qualsevol altre bé diferent dels esmentats en els apartats 1, 2, 3, 4, 5 i 6 són imposables exclusivament en l’Estat contractant en què resideixi el transmissor.

D’acord amb el preceptes anteriors, el guany que es pugui derivar de l’alienació d’aquestes participacions serà imposable a Andorra.”


QÜESTIÓ PLANTEJADA

3. CONSULTA FORMULADA


Per tot l’anterior, es sol·licita a l’Administració Tributària que, a la vista de quant s’ha exposat anteriorment i atès l’establert a l’article 65 del TRLBOT, emeti criteri vinculant sobre les següents qüestions:

Confirmació, tal i com es proposa, que el guany patrimonial obtingut per la societat andorrana A derivat de la transmissió del 24 per 100 del capital social de la societat espanyola B, estaria sotmès a imposició exclusivament a Andorra per ser l’Estat de residència del transmissor de conformitat amb l’establert a l’article 13.7 del CDI entre el Principat d’Andorra i el Regne d’Espanya, i per no complir-se el requisit mínim d’alienació del 25 per 100 de les participacions establert a l’article 13.5 del CDI entre el Principat d’Andorra i el Regne d’Espanya per poder sotmetre aquest guany a imposició a Espanya.

Resposta

En referència amb la vostra consulta sobre la potestat impositiva d’una renda procedent de l’alienació de participacions en el capital social d’una societat espanyola, serà aplicable el Conveni entre el Principat d'Andorra i el Regne d’Espanya per evitar la doble imposició en matèria d’impostos sobre la renda i prevenir l’evasió fiscal. Aquest Conveni, sobre quin estat posseeix la potestat d’imposar les rendes procedents dels guanys de capital, a l’article 13, estableix el següent:

“Article 13. Guanys de capital

1. Els guanys que un resident d’un Estat contractant obté de l’alienació de béns immobles tal com es defineixen a l’article 6, i situats en l’altre Estat contractant, poden ser imposables en aquest altre Estat.

2. Els guanys procedents de l’alienació de béns mobles que formen part de l’actiu d’un establiment permanent que una empresa d’un Estat contractant té en l’altre Estat contractant, inclosos els guanys procedents de l’alienació d’aquest establiment permanent (sol o amb el conjunt de l’empresa), poden ser imposables en aquest altre Estat contractant.

3. Els guanys procedents de l’alienació de naus o d’aeronaus explotades en trànsit internacional, o de béns mobles destinats a l’explotació d’aquestes naus o aeronaus són imposables exclusivament en l’Estat contractant on es troba situada la seu de direcció efectiva de l’empresa.

4. Els guanys obtinguts per un resident d’un Estat contractant de l’alienació d’accions o de participacions, o de drets similars, el valor dels quals procedeixi en més d’un 50 per 100, directament o indirectament, de béns immobles situats en l’altre Estat contractant poden ser imposables en aquest altre Estat.

No obstant això, aquest apartat no s’aplica als guanys derivats de l’alienació d’accions d’una societat que cotitzi en un mercat de valors reconegut d’un dels Estats contractants o de tots dos.

5. Els guanys derivats de l’alienació d’accions que representen una participació, directa o indirecta, de com a mínim el 25 per 100, en el capital d’una societat resident d’un Estat contractant, poden ser imposables en aquest Estat.

6. Els guanys obtinguts de l’alienació d’accions o altres drets que atorguin directament o indirectament al propietari d’aquestes accions o drets el dret al gaudi de béns immobles situats en un Estat contractant poden ser imposables en aquest altre Estat.

7. Els guanys derivats de l’alienació de qualsevol altre bé diferent dels esmentats en els apartats 1, 2, 3, 4, 5 i 6 són imposables exclusivament en l’Estat contractant en què resideixi el transmissor.”


Segons es desprèn de la informació proporcionada, les participacions que són objecte de transmissió representen una participació inferior al 25 per cent en el capital de la societat resident a Espanya. Per tant, de conformitat amb els apartats 5 i 7 d’aquest article 13, el guany que es pugui donar per transmissió d’aquestes participacions estarà sotmès a imposició exclusivament a l’estat de residència de la beneficiària de la renda, és a dir, a Andorra.