Carregant...
 

CV0258-2022 Consulta vinculant a tributs, del 4 d’agost del 2022, en relació amb l’aportació dinerària efectuada per una persona física a una societat amb un actiu compost en més del 50% per béns immobles que rep a canvi valors representatius del cap

Ítems
Inclòs per:
AATF
Tipus
Consulta vinculant Dept. Tributs i Fronteres
Descripció:
CV0258-2022 Consulta vinculant a tributs, del 4 d’agost del 2022, en relació amb l’aportació dinerària efectuada per una persona física a una societat amb un actiu compost en més del 50% per béns immobles que rep a canvi valors representatius del cap
Data document:
04/08/2022
Impostos relacionats:
Impost Plusvàlues Immobiliàries, ITP
Texte:

Consulta vinculant en relació amb l’aportació dinerària efectuada per una persona física a una societat amb un actiu compost en més del 50% per béns immobles que rep a canvi valors representatius del capital social de l’entitat beneficiària de l’aportació.

Número de consulta CV0258-2022
Data d’emissió 04/08/2022
Normativa Decret legislatiu del 5-6-2019 de publicació del text refós de la Llei de l’impost sobre transmissions patrimonials del 29 de desembre del 2000
Decret legislatiu del 26-8-2020 de publicació del text refós de la Llei 21/2006, del 14 de desembre, de l’impost sobre les plusvàlues en les transmissions patrimonials immobiliàries

Consulta
En aquest apartat es reprodueix la consulta sense les dades de la persona o l’entitat que la formula

ANTECEDENTS

El Sr. A, en nom i representació de la societat andorrana X (en endavant, la Societat).

EXPOSA

Que d’acord amb allò que disposa l’article 65 del text refós de la Llei 21/2014, de 16 d’octubre, de bases de l’ordenament tributari i l’article 25 del Reglament d’aplicació dels tributs de la mateixa, interessa formular la següent Consulta Tributària, els efectes de la qual serien aplicables en les operacions la naturalesa de les quals s’expressa en l’escrit de consulta.

Que d’acord amb el que estableix l’article 65 del text refós de la Llei 21/2014, de 16 d’octubre, de bases de l’ordenament tributari, el període aplicable és l’any 2022.

DESCRIPCIÓ DELS FETS

La consultant és una societat limitada andorrana l’objecte social de la qual és la gestió i explotació del seu patrimoni propi, integrat per béns provinents del patrimoni dels seus socis, així com per tots aquells altres béns que la societat adquireixi per qualsevol causa.

L’actiu de la Societat està format per més d’un 50 per 100 de béns immobles situats al Principat d’Andorra.

Els socis de la Societat volen donar entrada a un nou soci que aportarà capital per fer noves inversions. L’entrada d’aquest nou soci es materialitzarà mitjançant una ampliació de capital que subscriurà completament el nou soci, adquirint així el 51 per 100 del capital de la Societat.

La consultant està interessada en conèixer el posicionament de l’Administració en relació al tractament fiscal que li correspon a la dita operació d’ampliació de capital a efectes de l’impost sobre les plusvàlues en les transmissions patrimonials immobiliàries i l’impost sobre transmissions patrimonials immobiliàries.

POSICIONAMENT DE LA CONSULTANT

L’apartat segon de l’article 3 de la Llei de l’impost sobre transmissions patrimonials immobiliàries, de 29 de desembre de l’any 2000, estableix:

“2. Són també actes subjectes a aquesta Llei:

a) La transmissió d’accions o de participacions de societats mercantils, així com la constitució o cessió de drets reals sobre aquestes accions o participacions quan almenys el 50 per cent de l’actiu de les dites societats estigui compost per béns immobles o drets reals sobre els mateixos i que, com a resultat de la transmissió d’accions o de participacions, o de la constitució o cessió de drets reals sobre les mateixes, l’adquirent tingui més d’una cinquena part del capital de la societat o dels seus drets de vot.”


Per altra banda, el segon apartat de l’article 3 de la Llei 21/2006, del 14 de desembre, de l’impost sobre les plusvàlues en les transmissions patrimonials immobiliàries, determina que:

“2. Són també subjectes a l’impost les plusvàlues que es posin de manifest en els actes següents:

a) La transmissió d’accions o de participacions de societats mercantils, així com la constitució o cessió de drets reals sobre aquestes accions o participacions quan almenys el 50% de l’actiu de les dites societats estigui compost per béns immobles o drets reals sobre aquests mateixos béns, i que com a resultat de la transmissió d’accions o de participacions, o de la constitució o cessió de drets reals sobre aquestes mateixes accions o participacions, l’adquirent tingui més d’una cinquena part del capital de la societat o dels seus drets de vot.”


Inicialment, en una consulta vinculant emesa anteriorment CV0057-2016), aquest Departament considerà que la realització d’una ampliació de capital no proporcional en una societat andorrana en que més de la meitat del seu actiu estava format per béns immobles situats a Andorra estava subjecta a l’impost sobre transmissions patrimonials immobiliàries i a l’impost sobre les plusvàlues en les transmissions patrimonials immobiliàries.

No obstant, semblaria que aquesta interpretació hauria estat corregida a raó de la consulta vinculant núm. CV0217-2021. La pregunta de la consultant és respecte el tractament fiscal que li correspon a una ampliació de capital no proporcional d’una societat andorrana en que més de la meitat del seu actiu està format per béns immobles situats a Andorra.

De la resposta a la consulta vinculant es desprèn que l’Administració no considera que el fet de rebre noves accions o participacions per l’ampliació de capital no proporcional sigui un fet generador de l’impost sobre transmissions patrimonials immobiliàries o a l’impost sobre les plusvàlues en les transmissions patrimonials immobiliàries. Així, la CV0217-2021 raona:

“(...)

D’acord amb aquest precepte, la plusvàlua que es pugui derivar de l’aportació del bé immoble que efectuarà el consultant a la societat participada íntegrament pel seu fill estarà exempta de l’impost sobre les plusvàlues en les transmissions patrimonials immobiliàries. Així mateix, el fet que el consultant rebi a canvi valors representatius del capital social de l’entitat beneficiària de l’aportació com a conseqüència d’aquesta operació exempta no genera una operació subjecta a aquest impost.

(...)

En conseqüència, l’aportació que és objecte d’aquesta consulta també estarà exempta de l’impost sobre transmissions patrimonials immobiliàries. Quant a la possibilitat que es donés el fet generador d’aquest impost per l’ampliació de capital com a conseqüència d’aquesta operació exempta, de la mateixa manera que succeeix en l’impost sobre les plusvàlues en les transmissions patrimonials immobiliàries, el fet que el consultant rebi a canvi valors representatius del capital social de l’entitat beneficiària de l’aportació no genera una operació subjecta a aquest impost.”


En resum, la consultant entén que l’ampliació de capital no proporcional de la Societat per la qual un nou partícip obté el 51 per 100 del capital social no és un fet generador de l’impost sobre transmissions patrimonials immobiliàries ni de l’impost sobre les plusvàlues en les transmissions patrimonials immobiliàries.

QÜESTIÓ PLANTEJADA

La consultant planteja les següents qüestions:

  • Confirmar que l’ampliació de capital no proporcional de la Societat, l’actiu de la qual està format per més de la meitat de béns immobles situats a Andorra, i que subscriu un nou soci que adquirirà el 51 per 100 del capital d’aquesta, no és un fet generador de l’impost sobre transmissions patrimonials immobiliàries ni de l’impost sobre les plusvàlues en les transmissions patrimonials immobiliàries.
  • En el cas que dita ampliació de capital no proporcional fos una operació subjecta i no exempta de l’impost sobre les plusvàlues en les transmissions patrimonials immobiliàries, es demana que es determini quin és el fet generador (l’emissió de les noves participacions o la subscripció per part del nou soci), s’identifiqui qui és el subjecte passiu i defineixi com es determina la base de tributació.
  • En el cas que dita ampliació de capital no proporcional fos una operació subjecte i no exempta de l’impost sobre transmissions patrimonials immobiliàries, es prega que es determini quin és el fet generador (l’emissió de les noves participacions o la subscripció per part del nou soci), es detalli com es determina la base de tributació de l’impost i si es pot tenir en consideració els deutes existents en la Societat.
A aquest efecte, d’acord amb allò que disposa l’article 25 del Reglament d’aplicació dels tributs, es manifesta de forma expressa que en el moment de presentar aquesta consulta tributària escrita, la consultant no està tramitant un procediment o recurs administratiu relacionat amb el règim, la classificació o al qualificació tributària que li correspongui plantejat en la present consulta.

Resposta

En relació amb la vostra qüestió relacionada amb l’emissió de participacions d’una societat amb un actiu compost almenys amb el 50% per béns immobles, el Decret legislatiu del 5-6-2019 de publicació del text refós de la Llei de l’impost sobre transmissions patrimonials, del 29 de desembre del 2000, a l’article 3.2.a, preveu el següent:

“Article 3. Fet generador

[…]

2. Són també actes subjectes a aquesta Llei:

a) La transmissió d’accions o de participacions de societats mercantils, així com la constitució o cessió de drets reals sobre aquestes accions o participacions quan almenys el 50 per cent de l’actiu de les dites societats estigui compost per béns immobles o drets reals sobre els mateixos i que, com a resultat de la transmissió d’accions o de participacions, o de la constitució o cessió de drets reals sobre les mateixes, l’adquirent tingui més d’una cinquena part del capital de la societat o dels seus drets de vot.

[…]”


Altrament, sobre la consideració d’obligat tributari, la mateixa Llei diu el següent:

“Article 6. Obligat tributari

1. Als efectes d’aquest impost, són obligats tributaris els adquirents dels béns o drets objecte de la transmissió, o aquells a favor dels quals es constitueixi o cedeixi un dret real.”


D’acord amb aquests preceptes, el fet que l’aportant rebi en contraprestació participacions superiors a la cinquena part del capital social de l’entitat amb un actiu compost en més d’un 50% en béns immobles s’assimila al fet generador previst a l’article 3.2. Consegüentment, l’emissió d’aquestes participacions estarà subjecta a l’impost sobre transmissions patrimonials immobiliàries, i és l’obligat tributari la persona que efectua l’aportació i que actua com a adquirent d’aquestes participacions en l’emissió.

Quant a la determinació de la base de tributació, l’article 7.10 estableix el següent:

“Article 7. Base de tributació

10. En el cas de transmissions d’accions o de participacions de societats mercantils, previstes en la lletra a de l’apartat 2 de l’article 3, la base de tributació és la proporció del capital que representen les accions o participacions o els drets de vot que s’ostenten com a resultat de la transmissió que constitueix el fet generador, aplicat al total del valor real de les accions o participacions de la societat.

En el cas de constitucions o cessions de drets reals sobre aquestes accions o participacions, la base de tributació és el resultat d’aplicar les regles previstes en el paràgraf anterior, tenint en compte el valor del dret sobre les accions o participacions d’acord amb l’establert en els apartats 3 i 4.”


Per tant, la base de tributació es determinarà tenint en compte el valor real de la totalitat de les noves participacions que han sigut objecte d’emissió.

Per la seva banda, el Decret legislatiu del 26-8-2020 de publicació del text refós de la Llei 21/2006, del 14 de desembre, de l’impost sobre les plusvàlues en les transmissions patrimonials immobiliàries, a l’article 3.2 estableix el següent:

“Article 3. Fet generador

[…]

2. Són també subjectes a l’impost les plusvàlues que es posin de manifest en els actes següents:

a) La transmissió d’accions o de participacions de societats mercantils, així com la constitució o cessió de drets reals sobre aquestes accions o participacions quan almenys el 50% de l’actiu de les dites societats estigui compost per béns immobles o drets reals sobre aquests mateixos béns, i que com a resultat de la transmissió d’accions o de participacions, o de la constitució o cessió de drets reals sobre aquestes mateixes accions o participacions, l’adquirent tingui més d’una cinquena part del capital de la societat o dels seus drets de vot.


[…]”


En relació amb la consideració d’obligat tributari, la mateixa Llei, a l’article 6.1, disposa el següent:

“Article 6. Obligat tributari

1. Als efectes d’aquest impost, són obligats tributaris les persones físiques o jurídiques que transmeten els béns immobles o drets reals sobre els mateixos béns.”


Per tant, tenint en compte que l’aportant, com a resultat de l’ampliació de capital, tindrà més d’una cinquena part del capital de la societat que té un actiu compost amb més del 50% en béns immobles, en el cas exposat també es produeix el fet generador de l’impost sobre les plusvàlues en les transmissions patrimonials immobiliàries. L’obligat tributari serà la societat que efectua l’emissió de les noves participacions.

Pel que fa la base de tributació de l’impost, la mateixa Llei, a l’article 8.1 i 8.2, preveu el següent:

“Article 8. Base de tributació

1. La base de tributació està constituïda per la diferència positiva entre el valor real dels béns transmesos o del dret que es constitueix o cedeix, i el seu valor d’adquisició.

2. En les transmissions, oneroses o lucratives, el valor real dels béns transmesos o del dret que se cedeix es determina d’acord amb el que disposa la Llei de l’impost sobre transmissions patrimonials immobiliàries, del 29 de desembre del 2000.”


D’acord amb aquest precepte, la base de tributació es determinarà per la diferència positiva entre el valor real de les participacions emeses i el seu valor d’adquisició.