Carregant...
 

CV0281-2023 Consulta vinculant a tributs, de l’11 de maig del 2023, en relació amb la tributació de la renda derivada de la quota de liquidació esdevinguda com a conseqüència de la liquidació d’una societat andorrana

Ítems
Inclòs per:
AATF
Tipus
Consulta vinculant Dept. Tributs i Fronteres
Descripció:
CV0281-2023 Consulta vinculant a tributs, de l’11 de maig del 2023, en relació amb la tributació de la renda derivada de la quota de liquidació esdevinguda com a conseqüència de la liquidació d’una societat andorrana
Data document:
11/05/2023
Impostos relacionats:
IRPF
Texte:

Consulta vinculant en relació amb la tributació de la renda derivada de la quota de liquidació esdevinguda com a conseqüència de la liquidació d’una societat andorrana.

Número de consulta CV0281-2023
Data d’emissió 11/05/2023
Normativa Decret legislatiu del 5-6-2019 de publicació del text refós de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques

Consulta
En aquest apartat es reprodueix la consulta sense les dades de la persona o l’entitat que la formula

ANTECEDENTS

CONSULTA VINCULANT

El sotasignat, el Sr. A resident al Principat d’Andorra exposa el següent:

ANTECEDENTS

1.- Caràcter de la consulta

Que segons l’article 65 de la Llei 21/2014, del 16 d’octubre, de bases de l’ordenament tributari, els obligats tributaris tenen dret a formular consultes escrites a l’Administració tributària i la seva resolució té caràcter vinculant per a l’Administració tributària respecte a la situació jurídica tributària dels consultant en el mateix període de l’entrada de la consulta.

2.- Descripció dels fets

I.- El consultant és titular al 100% de la societat X, constituïda a Espanya al 2010 amb un capital social íntegrament desemborsat pel consultant i inscrita, per trasllat del seu domicili social al Principat d’Andorra, al Registre de Societats del Principat d’Andorra a l’any 2021.

II.- En el marc de l’Impost de la Renda sobre Persones Físiques, l’article 5 preveu que estan exemptes a l’impost, entre d’altres, les següents rendes:

“Article 5. Rendes exemptes

Estan exemptes de l’impost les rendes següents:

k) Els guanys i les pèrdues de capital obtinguts com a conseqüència de la transmissió o el reemborsament de les accions o participacions en qualsevol organisme d’inversió col·lectiva regulat en la normativa aplicable a aquests organismes així com els guanys i pèrdues de capital obtinguts com a conseqüència de les transmissions de valors representatius de la participació en els fons propis d’entitats, quan el transmitent, individualment o conjuntament amb entitats vinculades segons el que preveu la Llei de l’impost sobre societats o amb altres persones unides per vincles de parentiu, inclòs el cònjuge i la parella en el cas d’unions estables de parella, segons es defineixen a la normativa reguladora de les unions estables de parella, per consanguinitat o adopció en línia descendent, ascendent o col·lateral, fins al tercer grau inclusivament, no hagi tingut una participació superior al 25 per cent en el capital, els fons propis, els resultats o els drets de vot de l’entitat en els dotze mesos anteriors al moment de la transmissió.


No obstant el que s’estableix en el paràgraf anterior, també n’estan exempts els guanys i pèrdues de capital obtinguts com a conseqüència de la transmissió d’aquests valors quan existeixi una participació, computada en els termes indicats, superior al 25 per cent en el capital, els fons propis, els resultats o els drets de vot de l’entitat en els dotze mesos anteriors al moment de la transmissió, quan l’obligat tributari hagi posseït la propietat dels valors objecte de transmissió, com a mínim, durant els deu anys anteriors a la transmissió.”


III.- D’altra banda, la Consultant Vinculant CV0103-2017 conclou que per al titular persona física d’una societat estrangera que ha traslladat la seva residència al Principat, les participacions conservaran el valor d’adquisició inicial, és a dir, el cost d’adquisició abans d’esdevenir societats andorranes arran del canvi de domicili.|||CFL)}

QÜESTIÓ PLANTEJADA

1.- El consultant desitja procedir a la liquidació de la societat.

El consultant fa interpretació textual de l’article 5 de la Llei de l’IRPF transcrit a l’apartat de Descripció dels fets. Així doncs, entén que els guanys o pèrdues patrimonials que es desprenguin de la liquidació l’any 2022/23 de la societat inicialment constituïda a l’estranger (en què el consultant persona física resident fiscalment al Principat d’Andorra té una participació del 100% des del l’any 2010) estarien exemptes de l’Impost de la Renda de les Persones Físiques perquè l’obligat tributari hauria posseït la propietat dels valors objecte de transmissió, com a mínim, durant els deu anys anteriors a la transmissió.

Així mateix, el consultant entén que si el cost d’adquisició de les participacions en cas de trasllat d’una societat des de l’estranger al Principat és l’inicial, d’acord amb la Consulta Vinculant CV0103-2017, la data d’adquisició d’aquestes participacions també deu, per coherència, ser la inicial. S’entén per tant, que l’antiguitat de la possessió de la propietat de les participacions NO queda alterada amb el canvi de domicili al Principat d’Andorra, l’any 2021, de la societat inicialment constituïda a Espanya.

En virtut de l’anterior,

SOL·LICITA

Que es tingui per presentat aquest escrit, i per formulada Consulta Tributària Vinculant sobre la qüestió anteriorment exposada perquè, després dels tràmits oportuns, es dicti la Resolució

A aquest efecte, d’acord amb allò que disposa l’article 25 del Reglament d’aplicació dels tributs, es manifesta de forma expressa que en el moment de presentar aquesta consulta tributària escrita, la part consultant no està tramitant un procediment o recurs administratiu relacionat amb el règim, la classificació al qualificació tributària que li correspongui plantejat en la present consulta.

Resposta

En relació amb la vostra qüestió sobre la possibilitat que la quota de liquidació esdevinguda com a conseqüència de la liquidació d’una societat andorrana pugui estar exempta de l’impost sobre la renda de les persones físiques, el Decret legislatiu del 5-6-2019 de publicació del text refós de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, de l’impost sobre la renda de les persones físiques, a l’article 5.k, preveu el següent:

“Article 5. Rendes exemptes

Estan exemptes de l’impost les rendes següents:

[...]

k) Els guanys i les pèrdues de capital obtinguts com a conseqüència de la transmissió o el reemborsament de les accions o participacions en qualsevol organisme d’inversió col·lectiva regulat en la normativa aplicable a aquests organismes així com els guanys i pèrdues de capital obtinguts com a conseqüència de les transmissions de valors representatius de la participació en els fons propis d’entitats, quan el transmitent, individualment o conjuntament amb entitats vinculades segons el que preveu la Llei de l’impost sobre societats o amb altres persones unides per vincles de parentiu, inclòs el cònjuge i la parella en el cas d’unions estables de parella, segons es defineixen a la normativa reguladora de les unions estables de parella, per consanguinitat o adopció en línia descendent, ascendent o col·lateral, fins al tercer grau inclusivament, no hagi tingut una participació superior al 25 per cent en el capital, els fons propis, els resultats o els drets de vot de l’entitat en els dotze mesos anteriors al moment de la transmissió.


No obstant el que s’estableix en el paràgraf anterior, també n’estan exempts els guanys i pèrdues de capital obtinguts com a conseqüència de la transmissió d’aquests valors quan existeixi una participació, computada en els termes indicats, superior al 25 per cent en el capital, els fons propis, els resultats o els drets de vot de l’entitat en els dotze mesos anteriors al moment de la transmissió, quan l’obligat tributari hagi posseït la propietat dels valors objecte de transmissió, com a mínim, durant els deu anys anteriors a la transmissió.

[...]”


Per la seva banda, el comunicat tècnic sobre la tributació en l’impost sobre la renda de les persones físiques de determinats productes financers, emès pel Departament de Tributs i de Fronteres en data 4 de març del 2015, sobre la percepció de la quota de liquidació, va establir el criteri següent:

“[...] La percepció de la quota de liquidació corresponent al soci d’una entitat que és objecte de liquidació és susceptible de donar lloc a un guany o una pèrdua patrimonial, a computar com la diferència entre les quantitats rebudes (o bé el valor normal de mercat dels béns rebuts, en el cas que la liquidació tingui lloc totalment o parcialment en espècie) i el valor d’adquisició de la participació anul·lada.

De la mateixa manera, l’anul·lació de la participació titularitat d’un soci en una entitat que es dissol sense liquidació en virtut d’una operació societària de fusió o escissió, i l’atribució, a canvi d’aquesta participació, de noves participacions en l’entitat beneficiària del patrimoni transmès en el marc de l’operació, igualment dóna lloc a un guany o una pèrdua patrimonial que es computa com la diferència entre el valor normal de mercat de les participacions rebudes i el valor d’adquisició de la participació anul·lada.

En aquestes dos situacions (és a dir, liquidació d’entitats i operacions de fusió i escissió), els guanys i pèrdues de capital obtinguts estan exempts per aplicació de la lletra k de l’article 5 de la Llei de l’impost, si es compleixen els requisits establerts a aquest efecte. [...]”


Segons es manifesta a la consulta, el consultant participa íntegrament des de l’any 2010 en el capital social de la societat que serà objecte de liquidació. Per tant, si el canvi de domicili social a Andorra dut a terme durant l’any 2021 es va efectuar complint tots els requisits previstos a la normativa mercantilment i la societat ha mantingut la seva personalitat jurídica es compliria el requisit temporal de possessió de les participacions de deu anys, previst a l’article 5.k de la Llei 5/2014, del 24 d’abril, i aleshores el guany resultant de la quota de liquidació estarà exempt de l’impost sobre la renda de les persones físiques.