Consulta vinculant en relació a la tributació d'una ampliació de capital d'una societat amb un actiu composat amb més del 50% per béns immobles.
Número de consulta |
CV0291-2023 |
Data d'emissió |
23/09/2023 |
Normativa |
§ Decret legislatiu del 26-8-2020 de publicació del text refós de la Llei 21/2006, del 14 de desembre, de l’impost sobre les plusvàlues en les transmissions patrimonials immobiliàries § Decret legislatiu del 5-6-2019 de publicació del text refós de la Llei de l’impost sobre transmissions patrimonials del 29 de desembre del 2000 |
Consulta sobre la tributació aplicable a una ampliació de capital d’una societat andorrana quin actiu està composat en més d’un 50% per béns immobles.
PERÍODE APLICABLE
Any 2023 i següents.
NORMATIVA APLICABLE
Llei de l’Impost sobre Transmissions Patrimonials Immobiliàries.
Llei de l’Impost sobre les Plusvàlues en les transmissions patrimonials immobiliàries.
MANIFESTACIÓ EXPRESSA
El sol·licitant manifesta que en el moment de presentar aquest escrit no s’està tramitant un procediment o recurs administratiu relacionat amb el règim, la classificació o la qualificació tributària que li correspon, plantejat en la consulta.
La Sra. A, administradora única de la societat X,
EXPOSA
Que, d’acord amb el que disposa l’article 65 de la Llei 21/2014, del 16 d’octubre, de Bases de l’Ordenament Tributari i l’article 25 del Reglament de desenvolupament de la mateixa, interessa formular la següent Consulta Tributària, els efectes de la qual serien aplicables en les operacions la naturalesa de les quals s’expressa en l’escrit de consulta, realitzades a partir de l’exercici 2023 i següents:
DESCRIPCIÓ DELS FETS
La societat té 2 socis persones físiques, matrimoni, i cada un d’ells té una participació a la societat d’un 50%.
La societat ha adquirit uns actius immobiliaris a finals de desembre del 2022 i des d’aleshores el seu actiu està compost en més d’un 50% per béns immobles.
L’administradora i els socis tenen intenció de que la societat porti a terme noves inversions immobiliàries i voldrien que el finançament de les futures inversions es realitzés mitjançant una ampliació de capital de la societat que seria totalment subscrita pels socis actuals mitjançant aportacions dineràries. L’ampliació de capital es portaria a terme mitjançant l’augment del valor nominal de les participacions ja existents. Cada un dels socis desembossaria una 50% de l’import total de l’ampliació de capital i, per tant, cada un d’ells mantindria el seu percentatge actual de participació a la societat, un 50%.
L’objectiu d’aquesta consulta és tenir resposta de l’Administració Tributària sobre si l’ampliació de capital mitjançant aportació dinerària sense emissió de participacions, sinó amb augment del valor nominal de les participacions ja existents, estaria o no subjecta a l’Impost sobre Transmissions Patrimonials Immobiliàries i a l’Impost sobre les plusvàlues en les transmissions patrimonials immobiliàries.|||CFL)}
La societat interpreta que no estaria subjecte a cap d’aquests impostos, basant-se en el següent:
La Llei de l’Impost sobre Transmissions Patrimonials Immobiliàries, a l’article 3, apartat 2, lletra a) diu que;
“2. Són també actes subjectes a aquesta Llei:
a) La transmissió d’accions o de participacions de societats mercantils, així com la constitució o cessió de drets reals sobre aquestes accions o participacions quan almenys el 50 per cent de l’actiu de les dites societats estigui compost per béns immobles o drets reals sobre els mateixos i que, com a resultat de la transmissió d’accions o de participacions, o de la constitució o cessió de drets reals sobre les mateixes, l’adquirent tingui més d’una cinquena part del capital de la societat o dels seus drets de vot.”
Per l’altra banda, la Llei de l’Impost sobre les Plusvàlues en les transmissions patrimonials immobiliàries, a l’article 3, apartat 2, lletra a) de la Llei diu que:
“2. Són també subjectes a l’impost les plusvàlues que es posin de manifest en els actes següents:
a) La transmissió d’accions o de participacions de societats mercantils, així com la constitució o cessió de drets reals sobre aquestes accions o participacions quan almenys el 50% de l’actiu de les dites societats estigui compost per béns immobles o drets reals sobre aquests mateixos béns, i que com a resultat de la transmissió d’accions o de participacions, o de la constitució o cessió de drets reals sobre aquestes mateixes accions o participacions, l’adquirent tingui més d’una cinquena part del capital de la societat o dels seus drets de vot.”
En una ampliació de capital la societat consultant en la que 2 socis actuals desembossin l’import total de capital mitjançant aportacions dineràries cada un en la seva proporció de participació i l’ampliació sigui mitjançant l’augment del valor nominal de les participacions ja existents, tot de forma que cada un dels 2 socis mantingui el percentatge de participació que té a la societat, que és un 50%, no existeix transmissió de participacions de societats mercantils ni constitució o cessió de drets reals sobre les participacions. I no és com a resultat de l’operació que els socis tindran més d’un cinquena part del capital de la societat, perquè el percentatge de participació que tenien abans de l’ampliació de capital no varia.
Per tant, la Consultant entén que l’operació d’ampliació de capital exposada no està subjecta a l’impost sobre Transmissions Patrimonials Immobiliàries ni a l’Impost sobre les Plusvàlues en les transmissions patrimonials immobiliàries.
QÜESTIÓ PLANTEJADA
La Consultant sol·licita:
Confirmació del que l’ampliació de capital mitjançant aportació dinerària sense emissió de participacions, sinó amb l’augment del valor nominal de les participacions ja existents, no està subjecta a l’impost sobre Transmissions Patrimonials immobiliàries ni a l’Impost sobre les Plusvàlues en les transmissions patrimonials immobiliàries.
En el cas que la interpretació de l’Agència Tributària sigui diferent a la de la Consultant, exposició del motiu pel que es fa una interpretació diferent.
Resposta
Pel que fa a la vostra qüestió relacionada amb l’ampliació de capital mitjançant una aportació dinerària d’una societat amb un actiu compost almenys amb el 50% per béns immobles, sobre el fet generador de l’impost sobre transmissions patrimonials immobiliàries, el Decret legislatiu del 5-6-2019 de publicació del text refós de la Llei de l’impost sobre transmissions patrimonials, del 29 de desembre del 2000, a l’article 3.2.a, preveu el següent:
“
Article 3. Fet generador
[…]
2. Són també actes subjectes a aquesta Llei:
a) La transmissió d’accions o de participacions de societats mercantils, així com la constitució o cessió de drets reals sobre aquestes accions o participacions quan almenys el 50 per cent de l’actiu de les dites societats estigui compost per béns immobles o drets reals sobre els mateixos i que, com a resultat de la transmissió d’accions o de participacions, o de la constitució o cessió de drets reals sobre les mateixes, l’adquirent tingui més d’una cinquena part del capital de la societat o dels seus drets de vot.
[…]”
Per la seva banda, el Decret legislatiu del 26-8-2020 de publicació del text refós de la Llei 21/2006, del 14 de desembre, de l’impost sobre les plusvàlues en les transmissions patrimonials immobiliàries, quant al fet generador, a l’article 3.2.a estableix el següent:
“
Article 3. Fet generador
[…]
2. Són també subjectes a l’impost les plusvàlues que es posin de manifest en els actes següents:
a) La transmissió d’accions o de participacions de societats mercantils, així com la constitució o cessió de drets reals sobre aquestes accions o participacions quan almenys el 50% de l’actiu de les dites societats estigui compost per béns immobles o drets reals sobre aquests mateixos béns, i que com a resultat de la transmissió d’accions o de participacions, o de la constitució o cessió de drets reals sobre aquestes mateixes accions o participacions, l’adquirent tingui més d’una cinquena part del capital de la societat o dels seus drets de vot.
[…]”
De conformitat amb aquests preceptes, tenint en compte que les persones que efectuen l’aportació dinerària no reben a canvi valors representatius del capital social de l’entitat beneficiària de l’aportació i que, com a conseqüència d’aquesta operació, els socis incrementen el valor de la seva participació però no el percentatge de participació en la societat, en el cas exposat no hi ha transmissió de participacions i, en conseqüència, no es produeix el fet generador dels impostos mencionats