Carregant...
 

CV0294-2023 Consulta vinculant a tributs, del 18 de desembre del 2023, en relació amb el tipus de gravamen aplicable als serveis de psicopedagogia

Ítems
Inclòs per:
AATF
Tipus
Consulta vinculant Dept. Tributs i Fronteres
Descripció:
CV0294-2023 Consulta vinculant a tributs, del 18 de desembre del 2023, en relació amb el tipus de gravamen aplicable als serveis de psicopedagogia
Data document:
18/12/2023
Impostos relacionats:
IGI
Texte:

Consulta vinculant en relació amb el tipus de gravamen aplicable als serveis de psicopedagogia.

Número de consulta CV0294-2023
Data d’emissió 18/12/2023
Normativa Decret legislatiu del 5-6-2019 de publicació del text refós de la Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’impost general indirecte

Consulta
En aquest apartat es reprodueix la consulta sense les dades de la persona o l'entitat que la formula

ANTECEDENTS

La Sra. A, en nom i representació de la societat X,

EXPOSA:

Que, d’acord amb el que disposa l’article 65 de la Llei 21/2014, del 16 d’Octubre, de Bases de l’Ordenament Tributari i l’article 25 del Reglament de desenvolupament de la mateixa, interessa formular la següent Consulta Tributària, els efectes de la qual serien aplicables a les operacions, la naturalesa de les quals es detallen en l’escrit de la consulta, realitzades a partir de l’exercici 2024 en endavant.

MANIFESTACIONS PRÈVIES

D’acord amb els requisits establerts a l’article 65 de la Llei 21/2014, del 16 d’Octubre, de Bases de l’Ordenament Tributari i l’article 25 del Decret de 24 de març de 2013, pel qual s’aprova el Reglament d’aplicació dels Tributs, es manifesta expressament que en el moment en què es presenta aquest escrit, no s’està tramitant cap procediment ni recurs administratiu relacionat amb el règim, la classificació o la qualificació tributària dels fets plantejats en la consulta.

NORMATIVA APLICABLE

Decret legislatiu del 5-6-2019 de publicació del text refós de la Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’impost general indirecte.


DESCRIPCIÓ DELS FETS

La consultant, és una persona jurídica que inclou dins del seu objecte social les activitats de centre de pedagogia, de logopèdia, de psicopedagogia, de psicologia, de psicoteràpia, de neuropsicologia, de psiquiatria i neuropediatria. Acadèmia de repàs, suport, seguiment i assessorament de les dificultats de l’aprenentatge.

Per tal de desenvolupar la seva activitat compta amb un centre de pedagogia i logopèdia i com a tal, en el marc de l’Impost General Indirecte, realitza les següents operacions subjectes:

Serveis de repàs sobre matèries reglades diverses com poden ser les matemàtiques destinades a joves amb diagnòstic del neuro-desenvolupament dintre dels quals estan el trastorn de l’aprenentatge, com per exemple: la dislèxia discalculia, TDA o altres com trastorn de l’espectre autista, etc.
Serveis de logopèdia mitjançant professionals de la salut convencionats amb la Caixa Andorrana de Seguretat Social.


D’acord amb l’article 57 de la Llei de l’Impost general indirecte “el tipus de gravamen general és d’un 4,5% i s’exigeix sempre que no es prevegi expressament l’aplicació d’un altre tipus de gravamen.”

D’acord amb l’article 59 de la mateixa Llei, determinades operacions subjectes poden anar al tipus súper-reduït del 0%.

Conforme a l’article 59.2 de LIGI, “s’entendran l’assistència a persones físiques efectuada per professionals de la salut amb conveni vigent amb la Caixa Andorrana de Seguretat Social, sempre que el destinatari hi estigui afiliat o en sigui beneficiari i que l’acte estigui reemborsat, almenys parcialment. A efectes d’aquest impost tenen la condició de professionals de la salut els considerats com a tal en l’ordenament jurídic o reconeguts per l’Administració general.”

Conforme a l’article 59.4 de LIGI, “l’educació de la infància i de la joventut, la guàrdia i la custòdia d’infants, l’ensenyament escolar, universitari i de postgrau, i la formació i el reciclatge professional, realitzat per entitats parapúbliques, per entitats de dret públic o per entitats privades autoritzades per a l’exercici d’aquestes activitats. El tipus superreduït s’estén a les prestacions de serveis directament relacionades amb els serveis descrits anteriorment, realitzades per les mateixes empreses docents o educatives que presten els serveis mencionats, o per entitats o associacions de caràcter no lucratiu.”

D’acord amb aquests preceptes, en el cas particular de la consultant, ens podem trobar 3 supòsits:

Serveis de logopèdia duts a terme per professionals de la salut amb conveni vigent amb la Caixa Andorrana de la Seguretat Social.
Avaluació i diagnòstic, en aquest cas no tenim dubte del tipus impositiu.
Serveis de reforç escolar aplicant tècniques per tal d’ajudar, d’una manera personalitzada, a aquells estudiants que presenten dificultats a l’aprenentatge i s’imparteixen serveis de reeducació sobre matèries reglades. En aquest sentit, val a dir que no es tracta de classes de repàs i suport escolar “tradicionals” doncs s’apliquen tècniques per mirar de compensar dificultats especifiques de l’aprenentatge derivades de diversos trastorns del neuro-desenvolupament i que impacten en els aprenentatges de matèries escolars concretes.


És en aquest tercer supòsit, on sorgeix el dubte sobre quin tipus impositiu s’hauria de repercutir a l’hora de facturar els serveis ja que la part formativa i la part facultativa estan tant estretament vinculades que costa fer-ne una diferenciació.|||CFL)}

ANTECEDENTS APLICABLES

L’article 57 de la Llei estableix que el tipus de gravamen general és d’un 4,5% i s’exigeix sempre que no es prevegi expressament l’aplicació d’un altre tipus de gravamen.

L’article 59 de la Llei estableix que s’aplica el tipus de gravamen superreduït, a “l’assistència a persones físiques efectuada per professionals de la salut amb conveni vigent amb la Caixa Andorrana de Seguretat Social, sempre que el destinatari hi estigui afiliat o en sigui beneficiari i que l’acte estigui reemborsat, almenys parcialment.

A efectes d’aquest impost tenen la condició de professionals de la salut els considerats com a tal en l’ordenament jurídic o reconeguts per l’Administració general.”

De la transcripció de l’article anterior es desprèn que els serveis de logopèdia es facturaran al tipus superreduït sempre i quan el facultatiu estigui convencionat a la Caixa Andorrana de Seguretat Social.

L’article 59 de la Llei estableix que s’aplica el tipus de gravamen superreduït a “l’educació de la infància i de la joventut, la guàrdia i la custòdia d’infants, l’ensenyament escolar, universitari i de postgrau, i la formació i el reciclatge professional, realitzat per entitats parapúbliques, per entitats de dret públic o per entitats privades autoritzades per a l’exercici d’aquestes activitats.

El tipus reduït s’estén a les prestacions de serveis directament relacionades amb els serveis descrits anteriorment, realitzades per les mateixes empreses docents o educatives que presten els serveis mencionats, o per entitats o associacions de caràcter no lucratiu.”

De la transcripció de l’article anterior es desprèn que els serveis de repàs per nens amb discapacitats cognitives estarien dins el tipus superreduït donat el fet de que s’inclourien dins de la formació.

En el tercer supòsit de la descripció dels fets parlem de la psicopedagogia, en aquests casos en concret la feina a fer es el repàs de les matèries on s’ajuda als nens amb dificultats cognitives a superar les matèries on tenen els problemes però emprant a vegades el servei de psicologia dins de les matèries, per tal de que el nen/a arribi a poder acabar el curs sense que sigui un trauma.

QÜESTIÓ PLANTEJADA

Tenint en compte les circumstàncies exposades:

És vàlid considerar que el treball de psicopedagogia es pot incloure dins dels serveis de reeducació sobre matèries reglades utilitzant mètodes de psicologia i tributaria a un tipus superreduït del 0% segons l’article 59.4. de la Llei ?
En cas de resposta negativa, quin tipus impositiu seria aplicable ?

Resposta

Amb referència a la vostra consulta tributària relacionada amb el tipus de gravamen aplicable als serveis de pedagogia prestats per la consultant, el Decret legislatiu del 5-6-2019 de publicació del text refós de la Llei 11/2012, del 21 de juny, de l’impost general indirecte, a l’article 57, disposa el següent:

“Article 57.Tipus de gravamen general

El tipus de gravamen general és d’un 4,5% i s’exigeix sempre que no es prevegi expressament l’aplicació d’un altre tipus de gravamen.”


La mateixa Llei, a l’article 59, preveu una sèrie d’operacions a les quals s’aplica el tipus de gravamen superreduït del 0%. Concretament, l’apartat 2 d’aquest article estableix el següent:

“Article 59. Tipus de gravamen superreduït

El tipus de gravamen superreduït és del 0% i s’aplica només a les operacions següents:

[…]

2. L’assistència a persones físiques efectuada per professionals de la salut amb conveni vigent amb la Caixa Andorrana de Seguretat Social, sempre que el destinatari hi estigui afiliat o en sigui beneficiari i que l’acte estigui reemborsat, almenys parcialment.

A efectes d’aquest impost tenen la condició de professionals de la salut els considerats com a tal en l’ordenament jurídic o reconeguts per l’Administració general.

[...]”


Aquest article condiciona l’aplicació del tipus superreduït al compliment dels següents requisits: que el prestador del servei sigui un professional de la salut reconegut com a tal en l’ordenament jurídic o per l’Administració general, que el destinatari hi estigui afiliat o en sigui beneficiari i que l’acte estigui reemborsat, almenys parcialment, per la CASS.

D’altra banda, en relació amb l’aplicació del tipus de gravamen general superreduït del 0% en les formacions, el mateix article, en l’apartat 4, preveu el següent:

“Article 59. Tipus de gravamen superreduït

El tipus de gravamen superreduït és del 0% i s’aplica només a les operacions següents:

[…]

4. L’educació de la infància i de la joventut, la guàrdia i la custòdia d’infants, l’ensenyament escolar, universitari i de postgrau, i la formació i el reciclatge professional, realitzat per entitats parapúbliques, per entitats de dret públic o per entitats privades autoritzades per a l’exercici d’aquestes activitats.

El tipus superreduït s’estén a les prestacions de serveis directament relacionades amb els serveis descrits anteriorment, realitzades per les mateixes empreses docents o educatives que presten els serveis mencionats, o per entitats o associacions de caràcter no lucratiu.

[...]”


Així mateix, els requisits de les entitats privades autoritzades en matèria d’educació i ensenyament superior estan desenvolupats a l’article 18 del Decret del 2-7-2014 pel qual s’aprova el Reglament de l’impost general indirecte:

“Article 18. Autoritzacions en matèria d’educació i ensenyament superior

Tenen la consideració d’entitats privades autoritzades, a les quals es refereix l’article 59, apartat 4, de la Llei de l’impost, els centres educatius o d’ensenyament superior reconeguts o autoritzats pel departament ministerial competent en aquestes matèries.”


D’acord amb aquests preceptes, s’aplicarà el tipus de gravamen superreduït del 0% a les formacions ofertes per entitats privades autoritzades per a l’exercici d’aquestes activitats sempre que la matèria impartida s’inclogui en algun pla d’estudis del sistema educatiu, tot d’acord amb allò que consideri el Ministeri d’Educació.

En la mesura que no es compleixen els requisits esmentats relacionats amb els serveis prestats per un professional de la salut reconegut com a tal i amb els serveis de formació, als serveis de psicopedagogia prestats per la societat consultant serà aplicable el tipus de gravamen general del 4,5%.